El mundo de las normas de contabilidad es un lugar siempre cambiante, ya que tanto el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) como el Consejo de Normas de Contabilidad Internacional (IASB) continúan agregando y adaptando las normas para satisfacer las necesidades contables actuales. Actualmente, más de 120 países siguen las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). A medida que ese número sigue creciendo, surge la pregunta de cómo las compañías estadounidenses que siguen los Principios de contabilidad aceptados generales (GAAP, por sus siglas en inglés) van a comparar sus libros con los libros de compañías que siguen las NIIF. Si bien las áreas principales de las NIIF y los PCGA son similares, existen varias áreas en las que las dos son diferentes. Una de esas áreas en las que difieren es en cómo manejan los impuestos sobre la renta.

Posiciones fiscales inciertas

Según los PCGA, los beneficios fiscales no pueden reconocerse en los estados financieros a menos que sea más probable que el beneficio se mantenga a través de una auditoría. La empresa que registra el beneficio debe asumir que el beneficio será examinado por una autoridad fiscal que tenga pleno conocimiento de toda la información relevante. La empresa también debe asumir que se resolverá en el tribunal de última instancia. Si estos pasos no se cumplen, ningún beneficio puede ser reconocido. Si se cumplen estos pasos, entonces la compañía puede reconocer el beneficio fiscal en una parte de lo que esperan que se realice.

Actualmente, las NIIF no tienen pautas sobre la contabilidad de posiciones fiscales no especificadas. Sin embargo, los criterios de reconocimiento y medición que se encuentran en la NIC 37 de las NIIF requieren el reconocimiento de pasivos de tiempo y monto inciertos, si es más probable que provoquen una salida de activos. Esta norma puede vincularse a la notificación de posiciones fiscales no especificadas, ya que pueden dar lugar a dicha responsabilidad.

Compensación basada en acciones

Al usar GAAP, las compañías registran los impuestos de los gastos de compensación basados ​​en acciones reportados en los estados financieros. Esto se hace para que los cambios en el precio de las acciones no afecten el activo por impuestos diferidos que ya se informa en los estados financieros de la compañía.

Bajo NIIF, los impuestos diferidos se calculan mediante la deducción de impuestos de los pagos basados ​​en acciones en cada período. Cuando se hace de esta manera, un cambio en el precio de las acciones afecta el activo tributario. Esto significa que se requiere un ajuste a la cuenta del activo por impuestos diferidos al final de cada período.

Consecuencias fiscales de las ventas entre compañías

Cuando una compañía realiza una venta intercompañía entre diferentes jurisdicciones fiscales según los GAAP, debe utilizar la tasa impositiva del vendedor para evitar la ganancia intercompañía en la venta. El impuesto sobre la venta puede diferirse en el momento de la consolidación y no tiene que reportarse hasta que el artículo se venda a una entidad separada no relacionada con la compañía.

Cuando una compañía realiza una venta intercompañía utilizando los IFRS, crea una diferencia en el valor en libros del activo y su base imponible. Por lo tanto, si las entidades intercompañías operan en jurisdicciones fiscales diferentes o con tasas impositivas diferentes, deben usar la tasa que sea más probable para revertir la diferencia. Esto usualmente termina siendo la tasa impositiva de los compradores.

Reconocimiento de Activos por Impuestos Diferidos

Según los PCGA, los activos por impuestos diferidos se reconocen en su totalidad. Posteriormente, se reducen con una asignación de valuación, solo si es más probable que una parte del activo por impuestos diferidos no se realice. El permiso luego disminuirá el activo por impuesto diferido a la porción del activo por impuesto diferido que se realizará.

Los activos por impuestos diferidos solo se reconocen bajo NIIF cuando es probable que se realicen. Las NIIF no permiten el uso de una provisión por valuación cuando se manejan activos por impuestos diferidos.

Ganancias no distribuidas en inversiones

Con GAAP, los impuestos diferidos se reconocen sobre las ganancias no distribuidas en relación con las subsidiarias nacionales o una empresa conjunta nacional que se produjo después de 1992. No se reconocen impuestos diferidos sobre las ganancias no distribuidas en transacciones con subsidiarias extranjeras o empresas conjuntas extranjeras si las inversiones son permanentes.

Las NIIF se ocupan de las ganancias no perturbadas de manera muy similar a los PCGA. El reconocimiento de impuestos diferidos se requiere sobre ganancias no perturbadas. La diferencia clave entre los dos es que cuando se usan las NIIF, se requiere el reconocimiento de los impuestos diferidos tanto en las inversiones extranjeras como en las nacionales.

Estas son solo algunas de las formas en que los PCGA difieren de las NIIF cuando se trata de la declaración del impuesto a las ganancias. A medida que el uso de las NIIF sigue creciendo en todo el mundo, podemos ver que estos dos conjuntos de estándares se fusionan para facilitar la comparación de los estados financieros de compañías de todo el mundo.

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